POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS (IMAGRO), PREVISTO EN EL CAPÍTULO II, DEL LIBRO I, DE LA LEY Nº 125/91, CON LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN LA LEY Nº 2421 DEL 5 DE JULIO DE 2004.
Asunción, 16 de enero de 2012
VISTO: La Ley Nº 125/91 “Que establece el Nuevo Régimen Tributario”.
La Ley Nº 2421/04 “De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal”.
El Decreto Nº 4305 del 14 de diciembre de 2004 “Por el cual se reglamenta el Artículo 4º de la Ley Nº 2421/04, De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal, relativo al Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias” (Expediente M.H. Nº 53.415/2011); y,
CONSIDERANDO: Que, debido al tiempo transcurrido desde la implementación de la reforma tributaria, en el año 2004, , es necesario consolidar, complementar y, en su caso ajustar las disposiciones reglamentarias del Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias (IMAGRO) dictadas hasta la fecha.
Que con el objeto de lograr una mejor gestión en la percepción y control del tributo por parte de la Administración Tributaria y para el cumplimiento adecuado de sus obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes o responsables, es indispensable contar con un instrumento reglamentario que armonice las normativas referidas al Impuesto a los Ingresos.
Que teniendo en cuenta lo expresado, resulta procedente aprobar un nuevo texto reglamentario.
Que la Abogacía del Tesoro del Ministerio de Hacienda se ha expedido en los términos del Dictamen Nº 1823 del 28 de diciembre de 2011.
POR TANTO, en ejercicio de sus atribuciones constitucionales,
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DEL PARAGUAY
D E C R E T A:
Art. 1º.- Reglaméntase el Libro 1, Título 1, Capítulo II “Rentas de las Actividades Agropecuarias”, de la Ley Nº 125 del 9 de enero de 1992 y sus modificaciones, conforme al Anexo que se adjunta y forma parte de este Decreto.
Art. 2º.- Dispóngase que el presente Decreto entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en dos (2) diarios de circulación nacional, el cual será aplicable a partir de la liquidación correspondiente al Ejercicio Fiscal cerrado al 31 de diciembre de 2012, y que los Artículos 84, 85 y 86 del Anexo de este Decreto serán aplicables a partir del 1 de enero de 2013, quedando la Administración Tributaria autorizada para prorrogar este plazo en caso de considerarlo necesario.
Art. 3º.- Establécese que a partir de la vigencia de este Decreto quedarán derogados el Decreto Nº 4305 del 14 de diciembre de 2004 y sus modificaciones, el Decreto Nº 238 del 13 de setiembre de 2008, la Resolución Nº 449 del 22 de junio de 2005, todos los actos de disposición y administración contrarios a lo establecido en el presente Decreto y el Reglamento Anexo.
Art. 4º.- Establécese que el excedente de Crédito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se requiere el último párrafo del Artículo 3º del Decreto Nº 238/08 podrá ser utilizado hasta el 31 de diciembre de 2012.
Art. 5º.- El presente Decreto será refrendado por el Ministro de Hacienda.
Art. 6º.- Comuníquese, publíquese e insértese en el Registro Oficial.
ANEXO DEL DTO. Nº 8.279/12
REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS (IMAGRO)
INDICE:
Art- 1º .- CONCEPTOS.
CAPÍTULO I. RENTAS COMPRENDIDAS Y NO COMPRENDIDAS
Art. 2º.- RENTAS COMPRENDIDAS
Art. 3º.- RENTAS NO COMPRENDIDAS – EXCLUSIONES.
CAPÍTULO II. CONTRIBUYENTES Y TIPOS DE INMUEBLES RURALES
Art. 4º.- CONTRIBUYENTES
Art. 5º.- DEL USO, GOCE Y USUFRUCTO.
Art. 6º.- FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE. SUCESIONES INDIVISAS.
Art. 7º.- TIPOS DE INMUEBLES.
Art. 8º.- CONTRIBUYENTES CON INMUEBLES EN LA REGIÓN ORIENTAL Y OCCIDENTEAL.
CAPÍTULO III. REGÍMENES DE DETERMINACIÓN O LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
Art. 9º.- REGÍMENES DE DETERMINACIÓN O LIQUIDACIÓN.
Art. 10º.- EJERCICIO FISCAL
Art. 11.- INICIACIÓN Y CLAUSURA DE ACTIVIDADES.
SECCIÓN I RÉGIMEN CONTABLE
PARTE 1 RESULTADO DEL EJERCICIO
Art. 12.- RENTAS DEVENGADAS Y PERCIBIDAS.
Art. 13.- ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL.
Art. 14.- CONTRIBUYENTES POR OTRAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
Art. 15.- DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN ESPECIE.
Art. 16.- SUCURSALES Y AGENCIAS.
Art. 17.- LIBROS CONTABLES.
Art. 18.- RESULTADOS ANTERIORES.
PARTE 2 RENTA BRUTA
Art. 19.- RENTA BRUTA.
Art. 20.- USO PARTICULAR.
Art. 21.- TRANSFERENCIA DE BIENES A TERCEROS A PRECIO NO DETERMINADO.
Art. 22.- DESCUENTOS Y REBAJAS EXTRAORDINARIAS. RECUPERO DE GASTOS.
Art. 23.- TRANSFERENCIAS DE PATRIMONIOS.
Art. 24.- ENAJENACIONES DE BIENES DEL ACTIVO.
Art. 25.- AUMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS.
Art. 26.- DIFERENCIAS DE CAMBIO.
PARTE 3. RENTA NETA
Art. 27.- GASTOS DEDUCIBLES - GENERALIDADES.
Art. 28.- DEDUCIBILIDAD DEL IVA.
Art. 29.- REMUNERACIONES PERSONALES.
Art. 30.- REMUNERACIONES PORCENTUALES.
Art. 31.- GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN.
Art. 32.- GASTOS DE LOCACIÓN.
Art. 33.- PERDIDAS EXTRAORDINARIAS Y DELITOS COMETIDOS POR TERCEROS.
Art. 34.- PREVISIONES Y CASTIGOS SOBRE MALOS CRÉDITOS.
Art. 35.- GASTOS EN EL EXTERIOR.
Art. 36.- GASTOS DE MOBILIDAD.
Art. 37.- HONORARIOS PROFESIONALES.
Art. 38.- GASTOS A FAVOR DEL PERSONAL.
Art. 39.- INTERESES.
Art. 40.- PAGOS A LA CASA MATRÍZ DEL EXTERIOR.
Art. 41.- OTROS GASTOS.
Art. 42.- GASTOS NO DEDUCIBLES.
Art. 43.- PRORRATEO DE GASTOS.
PARTE 4 OTRAS DEDUCCIONES PARTICULARES DEL SECTOR AGROPECUARIO – Inc. c) del Núm. 1) del Art. 30 de la Ley.
Art. 44.- OTRAS DEDUCCIONES.
Art. 45.- DEPRECIACIONES.
Art. 46.- PERIODOS DE VIDA ÚTIL.
Art. 47.- REPARACIONES EXTRAORDINARIAS.
Art. 48.- GASTOS PERSONALES Y FAMILIARES.
Art. 49.- PÉRDIDA POR MORTANDAD.
Art. 50.- APOYO A FINCAS COLINDANTES.
PARTE 5. VALUACIÓN Y AJUSTES DE ACTIVOS Y PASIVOS. INVENTARIOS. PATRIMONIO FISCAL
Art. 51.- VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS.
Art. 52.- VALOR DE COSTO DE LOS INMUEBLES.
Art. 53.- CONSTRUCCIONES O MEJORAS.
Art. 54.- CONSTRUCCIONES EN TERRENO AJENO.
Art. 55.- BIENES MUEBLES DEL ACTIVO FIJO.
Art. 56.- ACTIVOS INTANGIBLES.
Art. 57.- VALUACIÓN DE EMPRESAS SUCESORAS.
Art. 58.- BIENES INTRODUCIDOS AL PAÍS.
Art. 59.- PERMUTA.
Art. 60.- BIENES RECIBIDOS EN PAGO.
Art. 61.- REVALÚO DE BIENES.
Art. 62.- OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA.
Art. 63.- VALUACIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA.
Art. 64.- INVENTARIOS.
Art. 65.- MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS.
Art. 66.- VALUACIÓN DE SEMOVIENTES.
Art. 67.- RECATEGORIZACIÓN DE LA HACIENDA.
Art. 68.- CATEGORÍAS.
Art. 69.- VALUACIÓN DE LA SEMENTERA.
Art. 70.- CAMBIO DE CRITERIO DE VALULACIÓN.
Art. 71.- CAMBIO DE DESTINO DE LOS BIENES.
Art. 72.- ENVASES.
Art. 73.- OBLIGACIÓN DE MANTENER DOCUMENTACIÓN SOBRE EL COSTO UNITARIO.
Art. 74.- IMPUGNACIÓN.
Art. 75.- PATRIMONIO FISCAL.
SECCIÓN II RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Art. 76.- RÉGIMEN SIMPLIFICADO.
Art. 77.- LIBRO DE INGRESOS Y EGRESOS.
SECCIÓN III RÉGIMEN PRESUNTO
Art. 78.- LIQUIDACIÓN.
Art. 79.- SUPERFICIE AGROLÓGICAMENTE ÚTIL
Art. 80.- INMUEBLE QUE ABARCA DIFERENTES DISTRITOS.
Art. 81.- COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO CON EL IVA CRÉDITO.
CAPÍTULO IV. DISPOSICIONES GENERALES
SECCIÓN I. DECLARACIÓN JURADA, LIQUIDACIÓN Y PAGOS
Art. 82.- DECLARACIONES JURADAS Y PAGO.
Art. 83.- FORMULARIOS PARA LAS DECLARACIONES JURADAS.
SECCIÓN II. ANTICIPOS Y RETENCIONES
Art. 84.- ANTICIPOS A CUENTA.
Art. 85.- RETENCIÓN A CUENTA DEL IMAGRO – PROVEEDORES DEL ESTADO.
Art. 86.- ALICUOTA DE LA RETENCIÓN A CUENTA DEL IMAGRO – EXCLUSIONES.
Art. 87.- AGENTES DE RETENCIÓN DE PERSONAS O ENTIDADES DEL EXTERIOR.
Art. 88.- RETENCIONES A PEQUEÑOS PRODUCTORES FAMILIARES Y A PRESTADORES DE SERVICIOS RELACIONADOS CON EL RUBRO DE LA CONSTRUCCIÓN.
Art. 89.- OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y DE PERCEPCIÓN.
Art. 90.- BASE DE RETENCIÓN.
Art. 91.- OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN.
Art. 92.- RETENCIONES SOBRE RENTAS EN ESPECIE.
SECCIÓN III. DOCUMENTACIONES Y REGISTROS
Art. 93.- REGISTROS Y OPERACIONES CONTABLES.
Art. 94.- DOCUMENTACIONES.
Art. 95.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
Art. 96.- FUSIÓN DE SOCIEDADES.
Art. 97.- SOCIEDADES EN LIQUIDACIÓN.
Art. 1º.- CONCEPTOS. A los efectos de la aplicación del Impuesto y del presente Reglamento, se entenderá por:
1). Ley: La Ley Nº 125/91 “QUE ESTABLECE EL NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO” y la Ley Nº 2421/04 “DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIÓN FISCAL”.
2). IMAGRO o Impuesto: Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias.
3). Administración o Administración Tributaria: la Subsecretaría de Estado de Tributación del Ministerio de Hacienda.
4). Bosques: Las superficies enteramente cubiertas de árboles que por sus condiciones poseen cualidades para la producción de maderas, rajas, leñas y otros productos forestales, de formación natural o productos de una forestación o reforestación. En este último caso será necesaria la demostración por medio del certificado expedido por el Instituto Forestal Nacional, acorde con la Ley Nº 536/95.
5). Áreas Silvestres Protegidas: Toda porción del Territorio Nacional comprendido dentro de límites bien definidos, de características naturales o seminaturales, que se somete a un manejo de sus recursos para lograr sus objetivos que garanticen la conservación, defensa y mejoramiento del ambiente y de los recursos naturales involucrados. Las Áreas Silvestres Protegidas podrán estar bajo dominio nacional, departamental, municipal o privado. La declaración de Área Silvestre Protegida bajo dominio privado se hará mediante Decreto del poder Ejecutivo o Ley y deberá ser inscripta en la Dirección General de los Registros Públicos a fin de que las restricciones de uso y dominio sean de conocimiento público, e igualmente en el Registro Nacional de Área Silvestre Protegida.
6). Inmuebles Rurales: Los situados fuera de la planta urbana de las ciudades y pueblos cuyos sistemas de identificación, conforme con el servicio Nacional de Catastro, está dado por el número de padrón y la superficie expresada en hectáreas.
7). Guías de Traslado y Transferencia de Ganados: Documento expedido por el Servicio Nacional de Calidad y Salud Animal (SENACSA), en el cual consta la enajenación de ganado por parte de contribuyentes del IMAGRO.
8). Guías Simples de Traslado de Ganados: Documento expedido por el Servicio Nacional de calidad y Salud Animal (SENACSA), en el que se certifica el movimiento de ganado de un predio a otro del mismo propietario, el movimiento de un predio a otro distinto pero sin que se produzca una enajenación, o la enajenación realizada por una persona física o jurídica que resulta no ser contribuyente del IMAGRO.
9). Lagunas permanentes, semipermanentes y humedales: Superficie cubierta por caudal de agua proveniente de manantiales, arroyos y otros canales de alimentación, de formación natural.
10). Áreas marginales: Aquellas que sin estar especificadas en los puntos anteriores, constituyen superficies que por su configuración así como por su composición resultan no aptas para uso y aprovechamiento productivo en la actividad agropecuaria.
11.. Áreas de Servicios Ambientales: Superficies destinadas a la preservación, conservación, la recuperación, recomposición y el mejoramiento ambiental considerando aspectos de equidad social y sostenibilidad de los mismos; conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 1.561/00 y demás leyes concordantes.
12). Establecimientos Ganaderos: Los destinados a la cría, invernada, pastoreo, mejorar la raza de ganados vacunos, equinos y ovinos. Comprenden el campo, los cercados, instalaciones, maquinarias, cultivos y accesorios. Queda comprendida la producción de leche, así como las demás definidas en el Art. 27 de la Ley con el texto actualizado, sin que implique una limitación sino una mera enunciación indicativa de tales actividades con las excepciones impuestas por el Art. 2º, Inc. d) de la Ley.
13). Establecimientos Agrícolas: Los destinados al cultivo de la tierra. Comprenden el terreno, las sementeras y en general todas las producciones, los implementos, los útiles, maquinarias, los accesorios e instalaciones.
14). Actividad Agroindustrial: Se considera actividad agroindustrial cuando se realizan en forma conjunta actividades agropecuarias e industriales, con el objeto de que esta última transforme los productos agropecuarios en estado natural, obtenidos por aquellas.
15). IRACIS: Impuesto a la Renta a las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.
16). IRPC: Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente.
17). IRP: Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal.
18). Núcleo Familiar: Se entenderá por núcleo familiar a los efectos de la liquidación de este tributo, a las sociedades conyugales que no estén separadas de bienes, y las uniones de hecho establecidas en la Ley Nº 1/92, incluidos los hijos menores de edad.
19). Sementera. Tierra sembrada.
20.- Hacienda. Conjunto de animales que se posee.
CAPÍTULO I
RENTAS COMPRENDIDAS Y NO COMPRENDIDAS
Art. 2º.- RENTAS COMPRENDIDAS. Quedan comprendidas, entre otras, las rentas provenientes de la explotación de terrenos cultivados, arbustos, praderas, pasturas naturales o implantadas, vegetaciones espontáneas, los productos de ganado de renta y todos aquellos derivados del suelo; igualmente quedan comprendidos las simples tenencias, usufructos, arrendamientos, posesiones o propiedad de inmuebles rurales alcanzados por el Impuesto.
Las rentas provenientes de las pajuelas producidas por el propio contribuyente, sea para su comercialización a terceros o para la producción de embriones, estarán alcanzadas por el presente Impuesto. La comercialización de pajuelas o embriones por terceros ajenos al productor, está alcanzada por el lmpuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS).
Art. 3º.- RENTAS NO COMPRENDIDAS – EXCLUSIONES.
1.. No están comprendidas dentro del IMAGRO, las siguientes rentas:
a.. Las que resulten de la realización de actividades, que no obstante se realicen en un inmueble rural, están comprendidas en el IRACIS o IRPC, tales como las destinadas a las actividades extractivas, cunicultura, avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, pisicultura, floricultura y explotación forestal.
Asimismo, las que provengan de las demás actividades comprendida en el IRACIS IRPC Y del IRP.
b.. Las provenientes de la explotación de inmuebles rurales de personas físicas, que en forma individual o en conjunto, no superen una superficie agrologicamente útil total de 20 (veinte) hectáreas en la Región Oriental o de 100 (cien) hectáreas en la Región Occidental.
2.. Se hallan excluidas del presente Impuesto:
a.. Los inmuebles rurales del Estado, y las hectáreas pertenecientes a las empresas Públicas que sirven como asiento de producción de los bienes que enajenan o que prestan servicios de las Municipalidades y los inmuebles que le hayan sido cedidos en usufructo.